Олексій Крайнєв, податковий юрист
Далеко не кожен бухгалтер у своїй кар'єрі стикається з виїзною перевіркою. Проте ніхто від неї не застрахований. А якщо вже інспектор приходить в організацію для проведення подібного заходу, то кількість турбот у бухгалтерії зростає в рази, і непідготовлені бухгалтери з ними навряд чи справиться. Так що знати права інспектора і обов'язки компанії при виїзних перевірок не завадить, навіть якщо застосувати ці знання на практиці й не доведеться.
До кого прийдуть
Очевидно, що проводити виїзні податкові перевірки у кожного платника податків неможливо податківцям не вистачить ні сил, ні часу. Та й заборони з обмеженнями, про які ми розповімо трохи нижче, не сприяють тотального виїзного контролю. Тому виїзні перевірки проходять лише у «обраних» платників податків. До честі податкових органів треба зауважити, що вони давно вже перестали робити секрет з тих критеріїв, які лягають в основу відбору «щасливчиків». Будь-який бажаючий може ознайомитися з документом під назвою «Загальнодоступні критерії самостійної оцінки ризиків для платників податків, використовувані податковими органами в процесі відбору об'єктів для проведення виїзних податкових перевірок» (затверджені наказом ФНС Росії від 30.05.07 № ММ-3-06/333 @).
З цього документа випливає, що основними кандидатами для виїзних перевірок будуть компанії, показники діяльності яких відхиляються від «середньої температури по лікарні». Наприклад, заробітна плата персоналу нижче, ніж у персоналу інших компаній тієї ж сфери діяльності. Чи компанія постійно заявляє великі суми відрахувань з ПДВ. Або сума сплачених податків надто вже невідповідно з обігом коштів, що проходять через рахунки організації.
Крім цього, під приціл можуть потрапити компанії, які нехтують спілкуванням з податковими органами (не представляють затребуваних пояснень або пояснень), часто переїжджають, ведуть діяльність через посередників і т.п.
Кого пускати
Про призначення виїзної податкової перевірки платник податків, як правило, дізнається від прийшли з цієї самої перевіркою контролерів. Вони повинні пред'явити керівництву організації свої службові посвідчення, а також рішення про проведення виїзної перевірки. Причому, з останнім документом інспектори повинні ознайомити керівника організації (або іншого уповноваженого статутом або дорученням співробітника) під розпис. А от про обов'язок вручити платнику податків копію рішення про проведення перевірки Податковий кодекс не говорить. Тому перш ніж поставити підпис про ознайомлення з рішенням, треба обов'язково перевірити наступні дані:
- Рішення винесено саме щодо вашої компанії, тобто правильно вказані її найменування (як повне, так і скорочене) і ИНН / КПП;
- Рішення винесено саме «вашої» податковою інспекцією;
- У вирішенні перераховані прізвища інспекторів, які будуть проводити перевірку і ці прізвища збігаються з прізвищами тих, хто прийшов з перевіркою;
- В рішенні зазначено які саме податки будуть перевіряти, або зазначено, що перевірка буде по всіх податках і зборах;
- У вирішенні вказаний період, за який будуть перевіряти податки;
- Рішення підписане керівником або заступником керівника інспекції, або особою, яка виконує їх обов'язки (у разі сумніву, можна зателефонувати до інспекції і уточнити дану інформацію);
- На вирішенні варто гербова печатка інспекції.
Куди пускати
У діючій редакції Податкового кодексу прямо не зафіксована обов'язок організації надавати перевіряючим для роботи спеціальне приміщення. У Кодексі говориться: якщо платник податків не може надати приміщення для проведення перевірки, то вона проводиться в стінах інспекції (п. 1 ст. 89 НК РФ). З цього випливає, що надання приміщення під перевірку все ж входить в компетенцію перевіряється, але будь-яких вимог до цього приміщення кодекс не встановлює. Більш того, навіть якщо платник податків не надасть такого приміщення, будь-яких несприятливих наслідків не буде. Правда, за умови, що неподання приміщення викликано об'єктивними причинами (п. 1 ст. 89 НК РФ). В іншому випадку можна говорити вже про перешкоджання перевірці, а це тягне за собою штраф за ст. 19.4 КоАП РФ.
Інспектори можуть проводити огляд виробничих, складських та торгових приміщень платника податків. Крім того, перевіряючі можуть поцікавитися і іншими приміщеннями і територіями, які організація використовує для отримання прибутку, або тими, на яких містяться об'єкти оподаткування (п. 13 ст. 89 НК РФ). Тут важливо пам'ятати, що огляд будь-яких приміщень проводиться у присутності платника податків, під протокол і з участю понятих (ст. 92 НК РФ). В іншому випадку використовувати отриману інформацію для донарахування податків та штрафів інспектори не зможуть (п. 4 ст. 101 НК РФ).
Що перевірять
У рамках виїзної перевірки інспектори можуть перевіряти будь-які документи платника податків, пов'язані з тими податками, які вказані в рішенні про проведення виїзної податкової перевірки. Платник податків зобов'язаний забезпечити ознайомлення контролерів з подібними документами (п. 12 ст. 89 НК РФ).
Зверніть увагу, що на території платника податків інспектори вправі вивчати оригінали документів, але виносити їх за межі організації вони можуть, тільки якщо оформили протокол виїмки даних документів (п. 14 ст. 89 НК РФ).
Підбираючи документи для надання їх інспекторам, треба пам'ятати про період перевірки, зазначеному в рішенні. Період перевірки не може перевищувати трьох календарних років, не рахуючи поточного податкового періоду (п. 4 ст. 89 НК РФ). Простіше кажучи, у 2009 році інспектори можуть перевірити як поточний рік, так і періоди 2008-2006 років. Причому, глибина перевірки не залежить від того, який саме податковий період встановлений для перевіряється податку. Адже в нормі Податкового кодексу, яка встановлює глибину перевірки (п. 4 ст. 89 НК РФ), мова йде саме про календарних роках. Тобто про період з 1 січня по 31 грудня (ст. 6.1 НК РФ). Так що в 3 кварталі 2009 року інспектори цілком можуть призначити виїзну перевірку з ПДВ за 2 квартал 2006 року.
Крім заборони на перевірки за межами трирічного терміну, Податковий кодекс встановив і інші обмеження. Так, податківці не мають права перевіряти податки і періоди, які вже одного разу були предметом виїзної перевірки (п. 5 ст. 89 НК РФ). Це означає, що якщо в кінці 2007 року інспектори вже проводили виїзну перевірку з ПДВ і вивчали документи аж до 3 кварталу, то в 2009 році вони можуть перевірити ПДВ тільки починаючи з 4 кварталу 2007 року.
Як довго будуть перевіряти
Тепер у Податковому кодексі встановлені чіткі терміни, в які повинні вкластися перевіряючі. Так, за загальним правилом, виїзна податкова перевірка повинна закінчитися протягом двох місяців з дати винесення рішення про її проведення (п. 6 і п. 8 ст. 89 НК РФ). Закінчення перевірки фіксується спеціальною довідкою, після складання якої інспектори вже не можуть проводити контрольні заходи і з'являтися на території організації *.
Податковий кодекс також встановлює механізми продовження або призупинення терміну перевірки. Так, якщо інспектори призначили і експертизу, зустрічну перевірку, або запросили документи за кордоном, то керівник інспекції може винести рішення про призупинення перевірки (п. 9 ст. 89 НК РФ).
Під час призупинення інспектори не мають права з'являтися на території організації, вимагати документи і т.п. Іншими словами, призупинення перевірки означає припинення всіх контрольних заходів, крім того, що послужило причиною призупинення - наприклад, експертизи або зустрічної перевірки.
Що стосується продовження термінів перевірки, то рішення про це приймає вищестоящий податковий орган за вмотивованим клопотанням інспекторів. Так, Управління ФНС по суб'єкту Федерації може продовжити термін перевірки спочатку до 4 місяців, а потім (з повторного клопотанням) до 6 місяців. Подальше продовження термінів вже не допускається. Усі докази, отримані за межами цих строків, будуть недійсними (п. 6 ст. 89 і п. 4 ст. 101 НК РФ).
Завершення перевірки
Як вже згадувалося, закінчення перевірки фіксується спеціальною довідкою, де податковий орган вказує предмет перевірки та її реальні терміни. Дана довідка вручається платнику податків (п. 15 ст. 89 НК РФ). У подальшому на підставі цієї довідки інспекція складає акт перевірки, де вказуються всі виявлені порушення, а також пропозиції щодо їх усунення. Акт також вручається платнику податків (п. 5 ст. 100 НК РФ). З моменту отримання цього акта в організації з'являється можливість оскаржити результати перевірки. Про те, як це зробити читайте в наступній статті «Як боротися з донарахуваннями».
* Єдиний виняток - винесення рішення про проведення додаткових заходів податкового контролю, які фактично відновлюють перевірку. Ці заходи не можуть тривати більше місяця (п. 6 ст. 101 НК РФ).